Виктория Фоменко, партнер юридической фирмы Integrites, рассказала изданию НВ о том, как определить наличие КИК, правилах и сроках подачи отчетов, сумме налога. Издание AIN.UA публикует главные тезисы материала.

При каких условиях у меня есть КИК

У вас есть КИК в Украине, если вы владеете или имеете контроль над иностранной компанией. Есть некоторые исключения:

  • вы владеете менее 10% (25% в 2021—2022 годах) иностранной компании;
  • вы владеете более 10%, но менее 50% компании, и соучредители-украинцы в целом владеют менее 50% иностранной компании;
  • вы не являетесь налоговым резидентом Украины в отчетном году (не путать с гражданством).

Что мне нужно делать, если у меня есть КИК

Независимо от наличия прибыли и налогообложения дохода КИК, сам факт наличия КИК предусматривает:

  • необходимость подавать отчет о КИК;
  • необходимость уведомлять о приобретении/учреждении или отчуждении/ликвидации иностранной компании (за исключением публичных компаний).

Правила подачи отчета по КИК

Отчет по КИК подается одновременно с:

  • налоговой декларацией об имущественном состоянии и доходах (для физлиц) или налоговой декларацией по налогу на прибыль (для юрлиц);
  • копиями финансовой отчетности КИК.

Сроки подачи отчета

  • В краткой форме — в сроки подачи налоговых деклараций.
  • В полной форме — до конца календарного года, следующего за отчетным.
  • Первый отчетный период — 2021 год.

При каких условиях мне не нужно платить налог с КИК

  • если совокупный доход всех КИК одного бенефициара за отчетный год составляет не более 2 млн евро;
  • если речь идет о доходах публичных компаний, акции которых котируются на признанной фондовой бирже (перечень таких бирж будет утвержден Кабмином);
  • если между Украиной и юрисдикцией КИКа есть договор об избежании двойного налогообложения или об автоматическом обмене информацией и выполняется как минимум одно из следующих условий:
    • КИК платит налог на прибыль в своей юрисдикции по достаточно высокой ставке, или
    • часть пассивных доходов КИК составляет не более 50%, или
    • если пассивные доходы составляют более 50%, их могут признать активными при наличии достаточного сабстенса (англ. substance) в юрисдикции КИКа.

Если доходы КИК не являются объектом налогообложения, вы не обязаны рассчитывать скорректированный доход КИК.

Как определить, что у моей КИК есть достаточный сабстенс

По закону, иностранная компания должна выполнять существенные функции, нести риски и использовать активы в операциях. У компании должны быть необходимые ресурсы для выполнения таких функций: квалифицированный персонал, основные фонды в собственности или пользовании, достаточный капитал. Это основные критерии, которые определяют сабстенс.

Перечень критериев не исчерпывающий, а сами критерии предполагают возможные разночтения. Исходя из вида деятельности иностранной компании и видов получаемых доходов, критерии сабстенса могут меняться.

Как определить доход КИК

Определить доход КИК можно на основании неконсолидированной финансовой отчетности, подготовленной согласно местным стандартам бухгалтерского учета. Если, согласно местному законодательству, финансовая отчетность не готовится, собственник должен обеспечить подготовку отчетности согласно МСФО (актуально для офшорных юрисдикций).

Что такое скорректированный доход КИК

Скорректированный доход КИК рассчитывается с учетом предусмотренных разниц отдельно по каждой компании (убытки по одной КИК не уменьшают доход по другой КИК).

Обязательство по расчету части дохода, подлежащего налогообложению в Украине, лежит на собственнике.

Как облагается налогом доход КИК

Доход КИК физических лиц облагается НДФЛ по ставке 18% плюс 1,5% военный сбор.

Доход КИК юрлиц облагается налогом на прибыль по ставке 18%.

Могу ли я ликвидировать КИК без налоговых последствий

Доход, полученный при ликвидации КИК, освобождается от налогообложения при выполнении следующих условий:

  • решение о ликвидации принято до 30 июня 2020 года;
  • ликвидация проведена до 31 января 2020 года (или в порядке исключения на протяжении более длительного срока).

Норма, которая предусматривает освобождение от налогообложения дохода от ликвидации КИК, вступает в силу с 1 января 2021 года. Поэтому без урегулирования этой несогласованности безналоговая ликвидация в 2020 году под вопросом. Остается вариант с принятием решения до 30 июня 2020 года и ликвидацией в 2021 году. В таком случае нужно уделить особое внимание оформлению процедуры ликвидации.