прислать материал
AIN.UA » Государство, Колонки, Лучшее, Мнения«Резидент» чи «неРезидент»: податкове планування для «трактористів»

«Резидент» чи «неРезидент»: податкове планування для «трактористів»

5215 6

Любомир Остапів, партнер iPlan.ua и засновник «Сімейного бюджету», підготував для AIN.UA колонку про сплату податків для українців, які працюють в інших країнах світу. 

Оскільки в перспективі 1-2 років нас чекає автоматичний обмін банківськими даними між країнами, то спробуємо допомогти українцям з діаспори розібратись, чи хоче від них податки наша фіскальна служба. Тим більше що є судова справа, яка показала, що може таки вимагати сплату — дивіться додаток 1.

Податковий резидент України платить податки державі України з усіх своїх доходів, включаючи доходи з іноземних джерел. Податковий НЕрезидент – платить доходи тільки з джерел в Україні. Відповідно ключове питання «Резидент» чи «НеРезидент»?

Логіка згідно податкового кодексу України наступна:

Повна версія тексту з ПКУ є у додатку 2. Виглядає так, що нерезидент прописаний від зворотного. Тому, згідно роз’яснень ДФС, громадянин України має довести відсутність інших критеріїв резидентства: місце постійного проживання, центр життєвих інтересів (більш тісний зв’язок з Україною), перебування на території України протягом 183 днів.

Також прямо в ПКУ є уточнення «Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.»

Розглянемо 3 кейси:

  1. Програміст живе разом з родиною і працює в США. Офіційну процедуру виїзду на постійне місце проживання не пройшов, однак ФОП закрив і в Україну їздить у відпустку 2 тижні на рік.

Висновок: не видно підстав хвилюватись щодо податків України, навіть якщо паспорт громадянина України і власне громадянство залишились.

  1. Українка офіційно орендує житло в Берліні, працює на місцевий стартап. Сім’ї поки немає. Паралельно фрілансить і отримує деякі доходи на ФОП в Україні. В Україні провела 1,5 місяці минулого року.

Висновок: Ризик, що податкова вимагатиме податки, є, в основному через ФОП. Але це запрацює тільки при автоматичному обміну інформацією. І шансів відстояти своє нерезидентство в суді, показавши особисті, робочі, культурні зв’язки з Німеччиною, багато.

  1. Українець працює на україно-американьску компанію, багато часу проводить у відрядженнях по всьому світу, в жодній з країн не більше 183 днів в рік. Має квартиру у Львові. Неодружений. ФОП в Україні, виплати отримує як контрактор з США.

Висновок: Потрібно більше інформації про центр життєвих інтересів, однак квартира, ФОП і громадянство України вказують, що потрібно платити податки в Україні.

Є ще договори між країнами про уникнення подвійного оподаткування для заліків, однак вони надмірно ускладнять нашу статтю і не впливають на резидентство з точки зору України.  

Додаток 1

07 листопада 2017 року К/800/22804/17

ОСОБА_4 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Дарницькому районі ГУ ДФС у м. Києві про визнання протиправними дій щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору ОСОБА_4 за період з 01.01.2015 по 31.12.2015 на підставі наказу від 07.11.2016 №544-П, та визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 19.12.2016 №0053581306, №0053591306.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 13.03.2017, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 13.06.2017, позов задоволено.

Судами попередніх інстанцій встановлено та не спростовано відповідачем, що позивач у період з 22.10.2014 по 25.03.2016 проживав у м. Стразбурзі (Франція), орендував разом з дружиною ОСОБА_6 житло, що підтверджується договором оренди, який долучено до матеріалів справи.

Також судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ОСОБА_6, яка є дружиною позивача та матір’ю його малолітніх дітей, з 2007 року постійно працює в Раді Європи у м. Стразбург, Французька Республіка. Діти позивача народились та проживають у м.Стразбург, Французька Республіка.

Судами попередніх інстанцій також зазначено, що згідно даних наявної в матеріалах справи копії довідки за підписом заступника директора Програми Розвитку ООН з операційних питань в Україні, ПРООН з позивачем було укладено контракти на надання експертних послуг від 23.12.2014 та від 27.07.2015.

Згідно довідки Державної прикордонної служби України позивач перебував на території України сукупно протягом 2015 року менше 183 днів.

За встановлених судами попередніх інстанцій обставин даної справи, колегія суддів касаційної інстанції вважає обґрунтованим висновок цих судів про те, що у 2015 році позивач мав місце постійного проживання та тісні особисті та економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) у м. Стразбург, Французька Республіка (де і було останнім отримано дохід), а тому позивач у періоді, що перевірявся відповідачем, не був резидентом України в розумінні Податкового кодексу України та, як наслідок, не був у вказаному періоді платником податку на доходи фізичних осіб у відповідності до п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України та платником військового збору у відповідності до пп.1.1 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

Додаток 2 (витяг ПКУ)

Резидент – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні (пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

У разі якщо фізична особа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні.

У разі якщо державу, в якій фізична особа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізична особа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року.

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності.

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Якщо всупереч закону фізична особа – громадянин України має також громадянство іншої країни, то з метою оподаткування цим податком така особа вважається громадянином України, який не має права на залік податків, сплачених за кордоном, передбаченого цим Кодексом або нормами міжнародних угод України.

Додаток 3

Доходи, отримані з джерел за межами України перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Автор: Любомир Остапів, партнер iPlan.ua и засновник «Сімейного бюджету»

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Добавить комментарий

Такой e-mail уже зарегистрирован. Воспользуйтесь формой входа или введите другой.

Вы ввели некорректные логин или пароль

6 комментариев

по хронологии
по рейтингу сначала новые по хронологии
Oleg Petrenko

Автоматический обмен банковскими данными в ближайшие 1-2 года для Украины это утопия. Единственный закон, который реально работает в мире это FATCA. Наши хотя бы с пару странами внедрили CRS MCAA, что также пока трудновыполнимо.

в Росії теж думали зо утопія і олігархи не дадуть.
Але осінню цього року обмін вже починається)

Oleg Petrenko

Там один дядька правит, а не "олигархи".

Eduard Golodnytskyy

Слушал Любомира как спикера - хороший оратор и практик. Но в налоговом праве средний уровень. Поэтому статья не корректная в деталях. Два важных момента: 1. Ключевой вопрос с 77 странами - определение резиденции по налоговым соглашениям по месту постоянного проживания. Конвенции выше силой, чем Налоговый Кодекс. 2. Наличие ФОП, если отсутствуют конвенции, влечет безусловную налоговую резиденцию физика по критерию центра жизненных интересов. 3. Уплаченные налоги с иностранных доходов в другой стране (там как правило ставка выше 18%), пойдут в вычет из НДФЛ в Украине при наличии справки из зарубежной налоговой. 4. Маловероятно, что США скоро подпишут CRS. 5. CRS обмен показывает остаток по счёту на 31 декабря (можно обнулить и закрыть счёт), а не наличие дохода. 6. Бояться нужно нулевого декларирования и закона о КИК.

Едуард,
маєте рацію, я не податковий юрист. При потребі для iPlan клієнтів я залучаю зовнішніх податкових консультантів.
Щодо пункту 2. ви могли привести окрім речення в ПКУ розяснення чи судові справи, це наявність ФОП "влечет безусловную налоговую резиденцию физика по критерию центра жизненных интересов." і переважає інші критерії центру життєвих інтересів ??
3) потрібно наприклад довідку від IRS (США) показати податковій, чи були практичні кейси?

Eduard Golodnytskyy

Любомир, в таком случае обращайтесь за налоговым советом по международным налоговым аспектам)
1. Пока решений не так много и пострадавшие экспаты не брали на вооружение конвенции. Поэтому судебная практика в вопросах определения статуса физлица неуклонно следует положениям пп. в п.14.1.213 ст.14 НК Украины и не допускает расширенного толкования термина «центр жизненных интересов». Так Окружной административный суд Киева, в деле №826/16539/14, установив, что истец зарегистрирован в Украине как предприниматель отказал в иске против налоговой, мотивировав следующим:
«При этом суд дополнительно обращает внимание, что истец зарегистрирован в Украине как физическое лицо-предприниматель с 17.05.2010 г., имеет зарегистрированное место проживания в Украине, в тоже время зарегистрирован в Германии с 11.09.2014 г., а, следовательно, учитывая статус истца как предпринимателя в Украине, он с точки зрения налогового законодательства является резидентом Украины».
Из положений НКУ следует что, если лицо было зарегистрировано субъектом предпринимательской деятельности по крайней мере один день в году, в течение всего этого года это лицо будет считаться налоговым резидентом Украины.
В п.15 комментариев к Типовой Конвенции ООН об избежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами содержатся следующие рекомендации для определения центра жизненных интересов лица: если физическое лицо имеет постоянное место жительства в обоих Договаривающихся государствах, то необходимо изучить факты, чтобы определить, с каким из двух государств оно имеет более тесные личные и экономические связи. Так, будут приниматься во внимание его семейные и социальные отношения, его профессиональная, политическая, культурная или иная деятельность, его место предпринимательской деятельности, место, из которого оно управляет своей собственностью, и т. д. Необходимо изучить все обстоятельства в совокупности, но тем не менее очевидно, что особое внимание следует уделить соображениям, основанным на личных действиях этого физического лица. Если какое-либо лицо, имеющее место жительства в одном государстве, создает второе место жительства в другом государстве, сохраняя за собой первое, то тот факт, что оно сохраняет за собой первое место жительства в условиях, в которых оно всегда жило, где оно работало и где находятся его семья и его собственность, вместе с другими элементами может использоваться для подтверждения того, что это лицо сохранило свой центр жизненно важных интересов в первом государстве.
Хотя конечно конкретные положения Конвенции отменили бы п.14.1.213 ст.14 НК Украины.
2. Зачет уплаченного в другой стране налога у источника - общепринятая практика в мире. По умолчанию ст.13 НК не предоставляет права зачета для физических лиц, поэтому нужно обращаться к положениям конвенций с конкретными странами. Для применения зачета необходимо получить апостилированную справку из зарубежной налоговой с указанием суммы уплаченного налога и объекта (базы).

Поиск

Сообщить об опечатке

Текст, который будет отправлен нашим редакторам: